حساب الفوركس Khouribga: خيارات إفرس إفرس

خيارات إفرس إفرس.

إفرس: стандарты на 2018 год.

21.07.2005 & # 0183؛ & # 32؛ الفيديو المضمنة & # 0183؛ & # 32؛ ما هي "معايير التقارير المالية الدولية - المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية" معايير التقارير المالية الدولية (إفرس) هي مجموعة من المحاسبة الدولية.

المحاسبة عن الاستثمارات والأسهم والعقود الآجلة والخيارات.

مشتقات العملات الأجنبية 3 - التعرض للتحوط • إن استخدام خيارات العملات الأجنبية منخفض نسبيا، ويرجع ذلك أساسا إلى القواعد والقيود المحاسبية التي تفرضها ولاية الخزانة،

تطبيق المعايير الدولية للتقارير المالية - محاسبة التحوط بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 - إي.

المحاسبة عن أدوات المشتقات الخيارات، إلى الأمام، مقايضة، والقبعات. ويشار إلى هذه الأدوات المالية المبتكرة على أنها مشتقات مالية -

تحتاج إلى معرفة - المعيار الدولي للتقارير المالية 9 الأدوات المالية - بدو.

المحاسبة عن الاستثمارات: الأسهم والعقود الآجلة والخيارات يقدم حساب الهامش الآجلة سعر الصرف فكس ترجمة العملات بيان الدخل الدولي.

فكس أوبتيونس opens_pdf - دوكسكريوبانكس.

دعوة ووضع خيارات. من قبل R المستثمرين شراء خيارات الاتصال إذا كانوا يعتقدون أن سعر ياجنيش ديساي الكامنة على الهند للمضي قدما في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

تصنيف األدوات المالية ضمن المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 7.

المعیار الدولي للتقاریر المالیة رقم 9 (2018) - محاسبة التحوط والانتقال. ديسمبر 2018. كمغ / إفرس. محتويات. 5.3 خيارات الشراء P 18.

فكس أوبتيونس إفرس - أفضل إطار زمني في الفوركس.

قدمت الخبرة في الموضوع لخلق دقة إسناد نيل وضمان التقيد بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والإدارة غاب لكلا الفوركس والمال فكس خيارات؛ الخدمات المصرفية؛

الاتصال ووضع خيارات | المحاسبة للاستثمارات.

المحاسبة عن المشتقات في الممارسة بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 9 فهم التطبيق العملي لمحاسبة التحوط إلى استراتيجيات التحوط الواقعي.

(أ) المعالجة المحاسبية للمشتقات بموجب المعايير الدولية للتقارير المالية (أ.

الحاجة إلى معرفة محاسبة التحوط) المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 - تقلبات أقل في الربح أو الخسارة عند استخدام الخيارات، يرجى الرجوع إلى نشرة بدو التي يجب معرفتها.

محاسبة المشتقات في الممارسة بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9.

مقايضة العملات الأجنبية: الآثار المترتبة على الآثار المالية والمتعلقة بالاستقرار المالي والاقتصادي مقايضات العملات الأجنبية، التحوط، المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، الاحتياطيات الدولية، إيسدا.

فكس المنتجات إدارة مخاطر العملات مع خيارات - سم المجموعة.

فكس خيارات إفرس كلمة أخرى، هل يمكننا تداول أخبار اللجنة الفيدرالية للسوق المفتوحة؟ فكس خيارات إفرس ولكن لأنه لا، فوريكس غالبا ما يساء فهمها هنا الدول ... وول ستريت إيسن.

20 أكتوبر 2018.

كيفية خفض مخاطر تداول العملات الأجنبية مع خيارات التحوط.

أدفانسد فورين إكسهانج & أمب؛ فكس أوبتيونس (إسي ديبلوما 1) إفرس؛ إدارة الأصول. صندوق إيكاب حلول التدريب هو رائد في التعلم عبر الإنترنت للمالية.

وهو ما يمثل فكس options_pdf - دوسكروبانكس.

سلسلة دبي للتدريب. خيارات العملات الأجنبية، كفا و ألم. ممارسات تطبيق إدارة األصول التطبيقية من الميدان والمعيار الدولي للتقارير المالية 13 الجديد التسعير خيارات فكس باستخدام.

مقايضات العملات الأجنبية: الآثار المترتبة على الاستقرار المالي والاقتصادي.

13 محاسبة المعاملات الأجنبية والعملات الأجنبية تتمثل ميزة استخدام الخيارات في أن الخيار يعطي صاحب الحق الحق في الشراء أو.

دليل تداول الفوركس الأساسي - إتورو.

وهو ما يمثل الفوركس الخيارات. pdf وثيقة، بدف البحث عن المحاسبة عن خيارات العملات الأجنبية.

محاسبة العقود المستقبلية [إلى الأمام] | محاسبة.

المعالجة المحاسبية للمشتقات وفقا للمعايير الدولية للتقارير المالية) اعتبارا من 1 يناير 2005 (تستخدم المجموعة المشتقات كأدوات تحوط للتحوط من مخاطر العمالت األجنبية.

ما هي خيارات محاسبة التحوط تتيح معايير المحاسبة محاسبة التحوط لثالثة أنواع مختلفة من النقد األجنبي المحدد مقارنة محاسبة التحوط بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموما والمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9.

خيارات إفرس إفرس.

تأثير معيار التقارير المالية الدولية - الصفحة الرئيسية - بنك لويدز البنك التجاري.

خيارات العملات الأجنبية التسعير، ماذا يعني؟ - وسطاء التفاعلية.

ما هي بعض الاختلافات الرئيسية بين المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والولايات المتحدة.

املعيار الدويل للتقارير املالية يف املمارسة 2018 2018 9 الأدوات املالية 3 7.4.1 اخليارات 65 املعيار الدويل للتقارير املالية يف املمارسة 2018 2018 اإيساحات 9 اأدوات مالية 7 2.

بيتر ناش | حساب إحترافي.

تقييم الخيارات. هذه المقالة لا تشير إلى أي مصادر. الرجاء المساعدة في تحسين هذه المقالة عن طريق إضافة اقتباسات إلى مصادر موثوقة. قد تكون المواد غير المصدر.

وهو ما يمثل فكس options_pdf - دوسكروبانكس.

Работаем с клиентами، потерявшими от 50тыс руб. Жми на сайт!

المحاسبة عن الاستثمارات والأسهم والعقود الآجلة والخيارات.

تعرف المعايير الخاصة بك المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9، األدوات المالية المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 ال يعالج بعد مسألة معينة، إال أن متطلبات معيار المحاسبة الدولي رقم 39 ال تزال سارية.

اتصل أو وضع خيارات التحوط المحاسبة على الميزانية العمومية و.

محاسبة العقود المستقبلية [المستقبلية]. في القيمة العادلة للبند يمكن احتسابها ضمن أحد الخيارين: يرجى التأكد من أن هذا يستند إلى المعايير الدولية للتقارير المالية؟

محاسبة التحوط: معيار المحاسبة الدولي 39 مقابل المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 - إفرس.

المحاسبة عن الاستثمارات: الأسهم والعقود الآجلة والمحاسبة للاستثمارات: الأسهم والعقود الآجلة والخيارات حساب الهامش سعر الصرف إدخالات تحويل العملات الأجنبية إفرس.

فكس أوبتيونس إفرس - أفضل إطار زمني في الفوركس.

كائن منقول يمكن العثور على هذه الوثيقة هنا.

المحاسبة عن الأدوات المشتقة - وايلي: المنزل.

نظرة فاحصة الانتقال إلى فرس 102 للأدوات المالية.

تحتاج إلى معرفة - المعيار الدولي للتقارير المالية 9 الأدوات المالية - بدو.

دليل تداول الفوركس الأساسي 3 مقدمة: لماذا الفوركس؟ إذا كنت تقرأ هذا الدليل، فربما تكون على الأرجح.

20 أكتوبر 2018.

دليل تداول الفوركس الأساسي - إتورو.

Увлекательный способ заработка на. бирже: индексы، акции، товары и пр.

فكس أوبتيونس opens_pdf - دوكسكريوبانكس.

محاسبة العقود المستقبلية [إلى الأمام] | محاسبة.

24.08.2018 & # 0183؛ & # 32؛ المحاسبة (الحسابات التفصيلية وإدخالات دفتر اليومية) للدعوة أو وضع خيارات الاستثمار التحوط (التحوط ضد تقلبات الأسعار) الاستثمار التحوط.

(أ) المعالجة المحاسبية للمشتقات بموجب المعايير الدولية للتقارير المالية (أ.

فكس المنتجات إدارة مخاطر العملات مع خيارات جون W. لابوسوسكي إدارة مدير ريسارتش و برودوكت ديفيلوبمنت جلب @ كمغروب.

14 محاسبة معامالت العمالت األجنبية -

محاسبة التحوط معيار المحاسبة الدولي 39 مقابل المعيار الدولي للتقارير المالية 9 - يوتيوب.

خيارات إفرس فكس.

استكشاف التغيرات المحاسبية التحوطية العالمية وتأثيراتها.

14.11.2017 & # 0183؛ & # 32؛ المحاسبة عن المشتقات: التحوط المتقدم من منظور المعيار الدولي للتقارير المالية 9؛ دراسة مخاطر الفوركس بالنسبة للمشتقات: التحوط المتقدم بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9.

الاتصال ووضع خيارات | المحاسبة للاستثمارات.

المعايير الدولية للتقارير المالية معيار المحاسبة الدولي رقم 39 - تحقيق محاسبة التحوط عمليا ديسمبر 2005 بوك / إفرس.

معايير التقارير المالية الدولية - ويكيبيديا.

غاب مقابل إفرس - إنفستورغويد.

الفيديو المضمنة & # 0183؛ & # 32؛ معيار المحاسبة الدولي 39 الأدوات المالية: الاعتراف والقياس. تم نشره من قبل المعيار الجديد حول األدوات المالية يعد المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 بمثابة خيارات لتنظيف المكالمات؟

محاسبة المشتقات: التحوط المتقدم بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9.

وهو ما يمثل الفوركس الخيارات. pdf وثيقة، بدف البحث عن المحاسبة عن خيارات العملات الأجنبية.

المعالجة المحاسبية للمشتقات [مبادئ المحاسبة المقبولة عموما بموجب المعايير الدولية للتقارير المالية.

15.11.2017 & # 0183؛ & # 32؛ المعايير الدولية للتقارير المالية (إفرس) والمبادئ المحاسبية المقبولة عموما (غاب) هي المحاسبة الرسمية و.

خيارات العملات الأجنبية التسعير، ماذا يعني؟ - وسطاء التفاعلية.

خيارات العملات الأجنبية التسعير، ماذا يعني؟ 2. من أجل البساطة، والأمثلة التالية لا تأخذ في غارمان و كوهلهاجين للحصول على خيارات فكس.

المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم - البنك الدولي.

خيارات الفوركس والمنتجات المهيكلة، الطبعة الثانية. أوي ويستوب. الإصدار الثاني هو خارطة الطريق إلى الخيارات الغريبة في فكس 3.2 محاسبة التحوط بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

البيانات المالية التوضيحية - كمغ.

نظرة فاحصة الانتقال إلى فرس 102 للأدوات المالية.

نحن نقترح طريقة يمكن أن تساعد التجار للحد من مخاطر تداول العملات الأجنبية من خلال التحوط على أنواع مختلفة من الخيارات.

محاسبة التحوط - ويكيبيديا.

05.12.2018 & # 0183؛ & # 32؛ الفيديو المضمنة & # 0183؛ & # 32؛ إفرسبوكس احصل على تقرير مجاني أعلى 7 معايير المحاسبة الدولية للتحوط المالي معيار المحاسبة الدولي 39 مقابل المعيار الدولي للتقارير المالية 9 سيلفيا M استخدام الخيارات المكتوبة كأدوات تحوط.

B8101 التقارير المالية للشركات إي المحاضرة 8.

معايير التقارير المالية الدولية: قراءة تعريف المعايير الدولية للتقارير المالية و 8،000+ أخرى مالية واستثمارية.

تطبيق المعايير الدولية للتقارير المالية - محاسبة التحوط بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 - إي.

المعالجة المحاسبية للمشتقات [مبادئ المحاسبة المقبولة عموما بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية] المعالجة المحاسبية للمشتقات [مبادئ المحاسبة المقبولة عموما بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية] الخيارات -

تصنيف األدوات المالية ضمن المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 7.

المحاسبة عن الاستثمارات، المجلد 1، الأسهم، العقود الآجلة.

كائن منقول يمكن العثور على هذه الوثيقة هنا.

استكشاف التغيرات في محاسبة التحوط العالمية وتأثيراتها دان جنتزل، المعيار الدولي للتقارير المالية 13 قياس القيمة العادلة • القيمة الزمنية للخيارات • العنصر اآلجل للمقاصة اآلجلة.

فكس المنتجات إدارة مخاطر العملات مع خيارات - سم المجموعة.

المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 »األدوات المالية« الصادر في 24 يوليو 2018 هو استبدال معيار المحاسبة الدولي رقم 39 »األدوات المالية: االعتراف والقياس«. يتضمن المعيار.

اعرف املعايير الدولية للتقارير املالية رقم 9، األدوات املالية.

المحاسبة عن الاستثمارات، المجلد 1، الأسهم، العقود الآجلة والخيارات. R العقود الآجلة والخيارات تقدم لمحة شاملة عن هذه العملات الرئيسية إعادة تقييم العملات الأجنبية و فكس.

الانطباعات الأولى: المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 (2018) محاسبة التحوط و.

05.10.2005 & # 0183؛ & # 32؛ الفيديو المضمنة & # 0183؛ & # 32؛ الإصدار الأساسي أو القياسي لأداة مالية، عادة الخيارات والسندات والعقود الآجلة والمقايضات. الفانيلا عادي هو عكس الغريبة.

المعيار الدولي للتقارير المالية 9 التحوط في الممارسة أسئلة متكررة - برايس ووترهاوس كوبرز.

20 أكتوبر 2018.

معيار المحاسبة الدولي 39 األدوات المالية: االعتراف والقياس.

مقايضات العملات الأجنبية: الآثار المترتبة على الاستقرار المالي والاقتصادي.

المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية - البنك الدولي 1/1 / X0 الشركات الصغيرة والمتوسطة تشتري 100 خيارات الأسهم مخاطر e. FX في صافي الاستثمار في عملية أجنبية.

وايلي: خيارات فكس والمنتجات المهيكلة، الطبعة الثانية.

محاسبة العقود المستقبلية [إلى الأمام] | محاسبة.

تومسون (تمس) الموجز: بولز: بيرس: توبيكس: المعالجة المحاسبية للمشتقات بموجب خيارات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والعقود الآجلة بالعملات الأجنبية.

فكس أوبتيونس إفرس - أفضل إطار زمني في الفوركس.

Полезные шпаргалки - экзамен по МСФО на получение ДипИФР! Журнал МСФО на практике.

كيفية خفض مخاطر تداول العملات الأجنبية مع خيارات التحوط.

80 المحاسبة الضريبية بموجب فرس 102 تشمل خيارات إعداد التقارير المحاسبية الضريبية كملحق. هناك خيار لتطبيق معيار المحاسبة الدولي رقم 39 أو المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9.

خيارات إفرس إفرس.

خيارات العملات الأجنبية التسعير، ماذا يعني؟ - وسطاء التفاعلية.

حلول التدريب إيكاب - إيكاب هو التدريب المفضل.

المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والاستشارات المالية لإدارة المخاطر تأثير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. یقرر المحرك استخدام خیارات العملات الأجنبیة للتحوط من مخاطر صرف العملات الأجنبیة.

وايلي: خيارات فكس والمنتجات المهيكلة، الطبعة الثانية.

معايير التقارير المالية الدولية - إفرس.

المعيار الدولي للتقارير المالية 9 التحوط في الممارسة أسئلة متكررة - برايس ووترهاوس كوبرز.

اتصل أو وضع خيارات التحوط المحاسبة على الميزانية العمومية و.

تحتاج إلى معرفة - المعيار الدولي للتقارير المالية 9 الأدوات المالية - بدو.

08.11.2017 & # 0183؛ & # 32؛ ديلويت الخدمات الاستشارية للمنتجات المتحوط لها (تراكب فكس، دلتا وتحوط المدة). المساعدة في تغطية المحفظة والحصة من الدرجة.

المحاسبة عن الأدوات المشتقة - وايلي: المنزل.

المحاسبة عن الاستثمارات والأسهم والعقود الآجلة والخيارات.

سلسلة دبي للتدريب. خيارات العملات الأجنبية، كفا و ألم. - المالية.

7-1 القيمة الزمنية للخيارات 51 4 فبراير 2018 محاسبة التحوط وفقا للمعيار الدولي للتقارير المالية 9 تظل محاسبة التحوط اختيارية يمكن تطبيق د فقط على التحوط.

وهو ما يمثل فكس options_pdf - دوسكروبانكس.

االنتقال إلى معيار المحاسبة الدولي 102 لألدوات المالية تتوفر جميع الخيارات لجميع الكيانات كخيار للسياسة المحاسبية، والمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 متاح اآلن،

تراكب العملة وحصة خدمات التحوط الطبقي.

الفوركس تقويم المصنع اليوم فتحت النفس انتهى أرني استغلال الختان يثير الضغوط خارجيا. هيرتيس النبوية فيكتور يخدع الناري تحت الضواحي يغلي بعد.

نقدية أم غير نقدية؟ - إفرس.

14 محاسبة معامالت العمالت األجنبية -

فكس أوبتيونس إفرس - أفضل إطار زمني في الفوركس.

تقييم الخيارات - ويكيبيديا.

خيارات فكس أوضح، فكس خيارات opens. pdf وثيقة، بدف البحث عن الخيارات فكس أوضح.

كيفية خفض مخاطر تداول العملات الأجنبية مع خيارات التحوط.

محاسبة المشتقات في الممارسة بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9.

هل هذا البند نقدية أم غير نقدية؟ والتي من المفترض أن يعني ذلك أن رأس المال سوف تصبح، 000 و فكس الحصول على تقرير مجاني أعلى 7 إفرس.

المعايير الدولية للتقارير المالية معيار المحاسبة الدولي رقم 39.

كومبتابيليساتيون ديس ستوك أوبتيونس إن إفرس - فوريكس ترادينغ.

B8101 التقارير المالية للشركات إي المحاضرة 8.

تأثير معيار التقارير المالية الدولية - الصفحة الرئيسية - بنك لويدز البنك التجاري.

المحاسبة عن الاستثمارات والأسهم والعقود الآجلة والخيارات.

المعالجة المحاسبية للمشتقات [مبادئ المحاسبة المقبولة عموما بموجب المعايير الدولية للتقارير المالية.

20 أكتوبر 2018.

ما هي بعض الاختلافات الرئيسية بين المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والولايات المتحدة.

الاتصال ووضع خيارات | المحاسبة للاستثمارات.

محاسبة المشتقات: التحوط المتقدم بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9.

المعيار الدولي للتقارير المالية 9 التحوط في الممارسة الأسئلة المتداولة 3.1 القيمة الزمنية للخيارات 9 المعيار الدولي للتقارير المالية 9 التحوط في الممارسة - الأسئلة المتداولة.

مقايضات العملات الأجنبية: الآثار المترتبة على الاستقرار المالي والاقتصادي.

وهو ما يمثل الفوركس الخيارات. pdf وثيقة، بدف البحث عن المحاسبة عن خيارات العملات الأجنبية.

األدوات المالية: االعتراف والقياس - معيار المحاسبة الدولي رقم 39.

اعرف املعايير الدولية للتقارير املالية رقم 9، األدوات املالية.

معيار المحاسبة الدولي زائد.

نظرة عامة.

المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 األدوات المالية الصادر في 24 يوليو 2018 هو استبدال مجلس معايير المحاسبة الدولية للمعيار المحاسبي الدولي رقم 39 األدوات المالية: االعتراف والقياس. يتضمن المعيار متطلبات االعتراف والقياس، االنخفاض في القيمة، إلغاء االعتراف ومحاسبة التحوط العامة. أنجز مجلس معايير المحاسبة الدولية مشروعه ليحل محل معيار المحاسبة الدولي 39 على مراحل، إضافة إلى المعيار عند اكتمال كل مرحلة.

إن إصدار المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 الصادر في عام 2018 يحل محل جميع اإلصدارات السابقة ويسري بشكل إلزامي للفترات التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2018 مع السماح بالتطبيق المبكر) مع مراعاة متطلبات الموافقة المحلية (. وللفترة المحدودة، يمكن اعتماد الإصدارات السابقة من المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 في وقت مبكر إن لم تكن قد فعلت ذلك، شريطة أن يكون تاريخ التطبيق المبدئي هو قبل 1 فبراير 2018.

ال يحل المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 محل متطلبات محاسبة تغطية القيمة العادلة للمحفظة لمخاطر أسعار الفائدة) غالبا ما يشار إليها بمتطلبات »محاسبة التحوط الكلية« (حيث أن هذه المرحلة من المشروع قد فصلت عن مشروع المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 نظرا لطول مدة مشروع التحوط الكلي الذي هو حاليا في مرحلة ورقة المناقشة من الإجراءات القانونية الواجبة. في أبريل 2018، أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية ورقة مناقشة المحاسبة لإدارة المخاطر الديناميكية: نهج إعادة تقييم المحفظة إلى التحوط الكلي. ونتيجة لذلك، فإن االستثناء في معيار المحاسبة الدولي رقم 39 المتعلق بتغطية القيمة العادلة للتعرض لمخاطر أسعار الفائدة لمحفظة الموجودات المالية أو المطلوبات المالية ال يزال ساريا.

تاريخ املعيار الدولي للتقارير املالية 9.

تم إصدار المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9) 2018 (كمعيار كامل بما في ذلك المتطلبات التي تم إصدارها سابقا والتعديالت اإلضافية لإدخال نموذج جديد لخسائر انخفاض القيمة المتوقعة والتغيرات المحدودة في متطلبات التصنيف والقياس للموجودات المالية.

إن هذا التعديل يكمل مشروع األدوات المالية لمجلس المعايير المحاسبية الدولية والمعيار ساري المفعول للفترات المالية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2018 مع السماح بالتطبيق المبكر) مع مراعاة متطلبات الموافقة المحلية (.

تقوم المنشأة التي تختار تطبيق نهج التراكب بأثر رجعي على الموجودات المالية المؤهلة بذلك عند تطبيق المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9. تقوم المنشأة التي تختار تطبيق نهج التأجيل بذلك للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2018.

يتم تطبيق التعديالت بأثر رجعي للسنوات المالية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2019. يسمح التطبيق المبكر.

التفسيرات ذات الصلة.

مشاريع ذات صلة.

ملخص المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9.

االنتهاء التدريجي للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9.

في 12 نوفمبر 2009، أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 األدوات المالية كخطوة أولى في مشروعه الستبدال معيار المحاسبة الدولي 39 األدوات المالية: االعتراف والقياس. قدم املعيار الدولي للتقارير املالية 9 متطلبات جديدة لتصنيف وقياس املوجودات املالية التي كان من الواجب تطبيقها اعتبارا من 1 يناير 2018، مع السماح بالتطبيق املبكر. اضغط على البيان الصحفي الصادر عن مجلس معايير المحاسبة الدولية (بدف 101k).

في 28 أكتوبر 2018، أصدر مجلس معاییر المحاسبة الدولیة المعیار الدولي للتقاریر المالیة رقم 9 الذي یشتمل علی متطلبات جدیدة في المحاسبة عن المطلوبات المالیة ویحمل من معیار المحاسبة الدولي 39 متطلبات إلغاء الاعتراف بالموجودات والمطلوبات المالیة. اضغط على البيان الصحفي الصادر عن مجلس معايير المحاسبة الدولية (بدف 33k).

في 16 ديسمبر 2018، أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية تاريخ السريان اإللزامي واإلفصاحات االنتقالية) تعديالت على المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 والمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 7 (الذي عدل التاريخ الفعلي للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 إلى الفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2018، الفترات والإفصاحات المرتبطة بها في المعيار الدولي للتقارير المالية 7.

في 19 نوفمبر 2018، أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 األدوات المالية) محاسبة التحوط والتعديالت على المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 والمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 7 ومعيار المحاسبة الدولي رقم 39 (الذي يعدل المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 ليشمل النموذج العام الجديد لمحاسبة التحوط ويسمح بالتطبيق المبكر لمعالجة تغيرات القيمة العادلة المستحقة لامتالك االئتمان على المطلوبات المصنفة بالقيمة العادلة من خالل األرباح أو الخسائر وإلغاء تاريخ سريان 1 يناير 2018.

في 24 یولیو 2018، أصدر مجلس معاییر المحاسبة الدولیة النسخة النھائیة من المعیار الدولي للتقاریر المالیة رقم 9 الذي یتضمن نموذجا جدیدا للانخفاض في القیمة المتوقعة للخسائر ویقدم تعدیلات محدودة علی متطلبات التصنیف والقیاس للأصول المالیة. يحل هذا الإصدار محل جميع الإصدارات السابقة وهو فعال بشكل إلزامي للفترات التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2018 مع السماح بالتطبيق المبكر (مع مراعاة متطلبات الموافقة المحلية). وللفترة المحدودة، يمكن اعتماد الإصدارات السابقة من المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 في وقت مبكر إن لم تكن قد فعلت ذلك، شريطة أن يكون تاريخ التطبيق المبدئي هو قبل 1 فبراير 2018.

نظرة عامة على المعيار الدولي للتقارير المالية 9.

القياس المبدئي للأدوات المالية.

يتم قياس جميع األدوات المالية مبدئيا بالقيمة العادلة مضافا إليها أو ناقصا، في حالة الموجودات المالية أو المطلوبات المالية غير المدرجة بالقيمة العادلة من خالل األرباح أو الخسائر، تكاليف المعاملة. [المعيار الدولي للتقارير المالية 9، الفقرة 5.1.1]

القياس اللاحق للموجودات المالية.

یقسم المعیار الدولي للتقاریر المالیة رقم 9 جمیع الموجودات المالیة التي ھي في الوقت الحالي ضمن نطاق معیار المحاسبة الدولي 39 إلی تصنیفین - یتم قیاسھا بالتکلفة المطفأة وتلك التي یتم قیاسھا بالقیمة العادلة.

عندما يتم قياس الموجودات بالقيمة العادلة، يتم االعتراف باألرباح والخسائر كليا في األرباح أو الخسائر) القيمة العادلة من خالل األرباح أو الخسائر أو بالقيمة العادلة من خالل األرباح والخسائر (أو يتم االعتراف بها في الدخل الشامل اآلخر) القيمة العادلة من خالل الدخل الشامل اآلخر، بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل اآلخر (.

بالنسبة لأدوات الدين، فإن تصنيف القيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر إلزامي لبعض الموجودات ما لم يتم اختيار خيار القيمة العادلة. أما بالنسبة للاستثمارات في الأسهم، فإن تصنيف الدخل من خلال الدخل الشامل الآخر هو انتخاب. وعالوة على ذلك، فإن متطلبات إعادة تصنيف األرباح أو الخسائر المعترف بها في اإليرادات الشاملة األخرى تختلف عن أدوات الدين واالستثمارات في أسهم.

يتم تسنيف املوجودات املالية عند اإثباتها مبدئيا، اأي عندما تصبح املنشاأة طرفا يف الأحكام التعاقدية لالأداة. [المعيار الدولي للتقارير المالية 9، الفقرة 4.1.1] في حالة استيفاء شروط معينة، فإن تصنيف الأصل قد يحتاج لاحقا إلى إعادة تصنيف.

أدوات الدين.

يجب قياس أداة الدين التي تستوفي الشرطين التاليين بالتكلفة المطفأة) بالصافي بعد خصم االنخفاض في القيمة (ما لم يتم تصنيف األصل بالقيمة العادلة من خالل األرباح والخسائر وفقا لخيار القيمة العادلة) انظر أدناه (:

[المعيار الدولي للتقارير المالية 9، الفقرة 4.1.2]

اختبار نموذج األعمال: يتمثل الهدف من نموذج أعمال المنشأة في االحتفاظ باألصل المالي لتحصيل التدفقات النقدية التعاقدية) بدال من بيع األداة قبل استحقاقها التعاقدي لتحقيق التغيرات في القيمة العادلة (. اختبار خصائص التدفقات النقدية: تؤدي الشروط التعاقدية لألصل المالي إلى تواريخ محددة لتدفقات نقدية تكون فقط مدفوعات أصل الدين والفائدة على المبلغ الرئيسي القائم.

ويتضمن تقييم خصائص التدفق النقدي أيضا تحليلا للتغيرات في التوقيت أو في مبلغ المدفوعات. من الضروري تقييم ما إذا كانت التدفقات النقدية قبل وبعد التغيير تمثل فقط تسديد المبلغ االسمي ومعدل الفائدة بناء على ذلك.

ويمكن أن يكون حق الإنهاء على سبيل المثال متوافقا مع شرط التدفق النقدي إذا كانت المدفوعات غير المسددة الوحيدة في حالة الإنهاء تتكون من أصل الدين والفائدة على المبلغ الأصلي ودفع تعويض مناسب عند الاقتضاء. في أكتوبر 2017، أوضح مجلس معايير المحاسبة الدولية أن مدفوعات التعويض يمكن أن يكون لها أيضا علامة سلبية *

* ميزات الدفع المسبق مع التعويضات السلبية (تعديلات على المعيار الدولي للتقارير المالية 9)؛ على أن تطبق بأثر رجعي على السنوات المالية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2019؛ يسمح بالتطبيق المبكر.

يجب قياس أداة الدين التي تستوفي الشرطين التاليين بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل اآلخر ما لم يتم تصنيف األصل بالقيمة العادلة من خالل األرباح والخسائر وفقا لخيار القيمة العادلة) انظر أدناه (:

[المعيار الدولي للتقارير المالية 9، الفقرة 4.1.2A]

اختبار نموذج األعمال: يتم االحتفاظ باألصل المالي ضمن نموذج أعمال يتم تحقيق هدفه من خالل تحصيل التدفقات النقدية التعاقدية وبيع الموجودات المالية. اختبار خصائص التدفقات النقدية: تؤدي الشروط التعاقدية لألصل المالي إلى تواريخ محددة لتدفقات نقدية تكون فقط مدفوعات أصل الدين والفائدة على المبلغ الرئيسي القائم.

يجب قياس جميع أدوات الدين األخرى بالقيمة العادلة من خالل األرباح أو الخسائر. [المعيار الدولي للتقارير المالية 9، الفقرة 4.1.4]

خيار القيمة العادلة.

حتى لو كان الصك يفي بالمتطلبين المطلوب قياسهما بالتكلفة المطفأة أو بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل اآلخر، فإن المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 يتضمن خيارا لتحديد األصل المالي بالقيمة العادلة من خالل األرباح والخسائر عند االعتراف المبدئي إذا كان ذلك يلغي أو يقلل بشكل كبير من عدم اتساق القياس أو االعتراف) ويشار إليها ب "عدم تطابق المحاسبة") والتي قد تنشأ عن قياس الموجودات أو المطلوبات أو الاعتراف بالأرباح والخسائر عليها على أسس مختلفة. [المعيار الدولي للتقارير المالية 9، الفقرة 4.1.5]

أدوات حقوق الملكية.

يتم قياس جميع االستثمارات في األسهم ضمن نطاق المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 بالقيمة العادلة في بيان المركز المالي مع إدراج التغيرات في القيمة في األرباح أو الخسائر باستثناء تلك االستثمارات في األسهم التي اختارت المؤسسة عرض تغييرات في قيمتها في " الإيرادات'. ليس هناك "استثناء للتكلفة" للأسهم غير المسعرة.

خيار "الدخل الشامل اآلخر".

إذا لم يتم االحتفاظ باالستثمارات في األسهم لغرض المتاجرة، يمكن للمنشأة إجراء اختيار غير قابل للنقض عند االعتراف المبدئي بقياشها بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل اآلخر مع إدراج أرباح توزيعات األرباح فقط في الربح أو الخسارة. [المعيار الدولي للتقارير المالية 9، الفقرة 5.7.5]

إرشادات القياس.

وعلى الرغم من متطلبات القيمة العادلة لجميع االستثمارات في األسهم، فإن المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 يحتوي على إرشادات حول متى تكون التكلفة أفضل تقدير للقيمة العادلة وأيضا عندما ال تكون القيمة العادلة ممثلة.

القياس اللاحق للمطلوبات المالية.

ال يغير المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 النموذج المحاسبي األساسي للمطلوبات المالية بموجب المعيار المحاسبي الدولي رقم 39. ويتواصل وجود فئتين لقياس: القيمة العادلة من خالل األرباح والخسائر والتكلفة المطفأة. يتم قياس المطلوبات المالية المحتفظ بها للمتاجرة بالقيمة العادلة من خالل الربح أو الخسارة، ويتم قياس كافة المطلوبات المالية األخرى بالتكلفة المطفأة ما لم يتم تطبيق خيار القيمة العادلة. [المعيار الدولي للتقارير المالية 9، الفقرة 4.2.1]

خيار القيمة العادلة.

يحتوي المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 على خيار لتحديد التزام مالي بالقيمة العادلة من خالل األرباح والخسائر إذا كان المعيار الدولي للتقارير المالية 9، الفقرة 4.2.2:

فإن ذلك يلغي أو يقلل بشكل كبير من عدم اتساق القياس أو االعتراف) يشار إليه أحيانا ب "عدم تطابق محاسبي" (والذي قد ينشأ عن قياس الموجودات أو المطلوبات أو االعتراف باألرباح والخسائر على أسس مختلفة أو يكون االلتزام جزءا أو مجموعة من المطلوبات المالية أو الموجودات المالية والمطلوبات المالية التي يتم إدارتها ويتم تقييم أدائها على أساس القيمة العادلة وفقا إلدارة المخاطر الموثقة أو استراتيجية االستثمار، ويتم توفير المعلومات عن المجموعة داخليا على هذا األساس لمفتاح المنشأة إدارة شؤون الموظفين.

إن المطلوبات المالية التي ال تفي بأي من هذه المعايير قد يتم تحديدها بالقيمة العادلة من خالل األرباح والخسائر عندما تحتوي على واحد أو أكثر من المشتقات الضمنية التي تعدل بشكل كاف التدفقات النقدية للالتزام وليست مرتبطة بشكل وثيق. [المعيار الدولي للتقارير المالية 9، الفقرة 4-3-5]

يتطلب المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 أن يتم تقسيم األرباح والخسائر الناتجة عن المطلوبات المالية المصنفة بالقيمة العادلة من خالل األرباح أو الخسائر إلى مبلغ التغير في القيمة العادلة المنسوب إلى التغيرات في مخاطر االئتمان للمطلوبات والمعرض في اإليرادات الشاملة األخرى والمبلغ المتبقي المعروض في األرباح أو الخسائر. تسمح اإلرشادات الجديدة باالعتراف بكامل مبلغ التغير في القيمة العادلة في األرباح أو الخسائر فقط إذا كان عرض التغيرات في مخاطر االئتمان في االلتزام في الدخل الشامل اآلخر من شأنه أن يؤدي إلى زيادة أو عدم تطابق المحاسبة في الربح أو الخسارة. يتم عمل هذا التحديد عند االعتراف المبدئي وال يتم إعادة تقييمه. [المعيار الدولي للتقارير المالية 9، الفقرات 5.7.7-5.7.8]

ال يتم حتويل املبالغ املدرجة يف اإليرادات الشاملة األخرى الحقا إىل األرباح أو اخلسائر، وال يجوز للرشكة إال حتويل األرباح أو اخلسائر املرتاكمة ضمن حقوق امللكية.

إلغاء االعتراف بالموجودات المالية.

إن الفرضية األساسية لنموذج إلغاء االعتراف في المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9) المرحل من المعيار المحاسبي الدولي رقم 39 (هي تحديد ما إذا كان األصل قيد االستبعاد هو:] المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9، الفقرة 3.2.2 [

(أو مجموعة من الموجودات المالية المماثلة) أو حصة متناسبة تماما (تناسبية) في التدفقات النقدية من أصل ما (أو مجموعة أصول مالية مماثلة). أو حصة متناسبة تماما) تناسبية (من التدفقات النقدية المحددة من األصل المالي) أو مجموعة من الموجودات المالية المماثلة (،

وبمجرد تحديد األصل قيد االستبعاد ألغراض االعتراف، يتم إجراء تقييم لتحديد ما إذا كان قد تم تحويل األصل، وإذا كان األمر كذلك، ما إذا كان نقل ذلك األصل مؤهلا لالستبعاد.

يتم تحويل األصل إذا قامت الشركة بتحويل الحقوق التعاقدية لتلقي التدفقات النقدية أو احتفظت المنشأة بالحقوق التعاقدية الستالم التدفقات النقدية من األصل ولكنها تحملت التزاما تعاقديا بتمرير تلك التدفقات النقدية تحت بند) الترتيب الذي یفي بالشروط الثلاثة التالیة: [المعیار الدولي للتقاریر المالیة 9، الفقرات 3-2-4 -3 -2 5]

ليس على المنشأة التزام بدفع المبالغ إلى المستلم النهائي ما لم تقم بجمع مبالغ معادلة على الأصل الأصلي يحظر على المنشأة بيع أو رهن الأصل الأصلي (بخلاف الضمان إلى المتلقي النهائي)، يكون على المنشأة التزام بالتحويل تلك التدفقات النقدية دون تأخير جوهري.

وبمجرد أن تقرر المنشأة أن الأصل قد تم تحويله، فإنه يحدد بعد ذلك ما إذا كان قد قام بتحويل جميع المخاطر والمنافع المرتبطة بملكية الأصل بشكل جوهري. اإذا مت حتويل كافة املخاطر واملكافاآت بسورة جوهرية، يتم التوقف عن حتقق الأسل. في حالة االحتفاظ بكافة المخاطر والمكافآت الجوهرية، يتم استبعاد اإلعتراف باألصل. [المعيار الدولي للتقارير المالية 9، الفقرات 3.2.6 (أ) - (ب)]

اإذا مل تقم السركة باحتفاظ اأو حتويل كافة املخاطر واملزايا الهامة لالأسل، عندها يجب على املنشاأة تقييم ما اإذا كانت قد تخلت عن السيطرة على ا لأشل اأو ل. إذا لم تتحكم المنشأة في الأصل فإن إلغاء الاعتراف مناسب. ولكن إذا احتفظت الشركة بالسيطرة على األصل، فإن المنشأة تستمر في االعتراف باألصل إلى الحد الذي يكون له فيه مشاركة مستمرة في األصل. [المعيار الدولي للتقارير المالية 9، الفقرة 3.2.6 (ج)]

وتتلخص هذه الخطوات المختلفة لإلغاء الاعتراف في شجرة القرارات في الفقرة باء -3 -2 1.

إلغاء االعتراف بالمطلوبات المالية.

يجب حذف المطلوبات المالية من الميزانية العمومية فقط عندما يتم إطفاءها، أي عندما يتم الوفاء بالالتزام المحدد في العقد أو إلغائه أو انتهاء مدته. المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9، الفقرة 3.3.1] عندما يكون هناك تبادل بين المقترض الحالي ومقرض أدوات الدين بشروط مختلفة بشكل كبير، أو كان هناك تعديل جوهري لشروط المطلوبات المالية الحالية، يتم احتساب هذه المعاملة كإطفاء للالتزام المالي الأصلي والاعتراف بالتزام مالي جديد. يتم االعتراف باألرباح أو الخسائر الناتجة عن إطفاء المطلوبات المالية األصلية في الربح أو الخسارة. [المعيار الدولي للتقارير المالية 9، الفقرات 3-3-2-3-3-3]

المشتقات.

يتم قياس جميع المشتقات ضمن نطاق المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9، بما في ذلك تلك المتعلقة بالاستثمارات في أسهم غير مسعرة، بالقيمة العادلة. يتم االعتراف بتغيرات القيمة في األرباح أو الخسائر ما لم تختار المؤسسة تطبيق محاسبة التحوط عن طريق تعيين المشتقات كأداة تحوط في عالقة تحوط مؤهلة.

المشتقات جزءا لا يتجزأ من.

إن المشتقات المضمنة هي أحد مكونات العقد المختلط الذي يتضمن أيضا مضيفا غير مشتق، مع تأثير أن بعض التدفقات النقدية للأداة المجمعة تختلف بطريقة مشابهة لمشتقات قائمة بذاتها. إن المشتقات المرفقة بأداة مالية ولكن قابلة للتحويل التعاقدي بشكل مستقل عن تلك الأداة، أو لديها طرف آخر مختلف، ليست مشتقة مضمنة، بل أداة مالية منفصلة. [المعيار الدولي للتقارير المالية 9، الفقرة 4.3.1]

تم إدراج مفهوم المشتقات الضمنية الموجود في المعيار المحاسبي الدولي رقم 39 في المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 9 ليتم تطبيقها فقط على المضيفات التي ليست موجودات مالية ضمن نطاق المعيار. ونتيجة لذلك، فإن المشتقات الضمنية التي بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 39 كانت ستحسب بشكل منفصل بالقيمة العادلة من خالل األرباح والخسائر ألنها غير مرتبطة ارتباطا وثيقا باألصل المالي المضيف لن يتم فصلها. Instead, the contractual cash flows of the financial asset are assessed in their entirety, and the asset as a whole is measured at FVTPL if the contractual cash flow characteristics test is not passed (see above).

The embedded derivative guidance that existed in IAS 39 is included in IFRS 9 to help preparers identify when an embedded derivative is closely related to a financial liability host contract or a host contract not within the scope of the Standard (e. g. leasing contracts, insurance contracts, contracts for the purchase or sale of a non-financial items).

Reclassification.

For financial assets, reclassification is required between FVTPL, FVTOCI and amortised cost, if and only if the entity's business model objective for its financial assets changes so its previous model assessment would no longer apply. [IFRS 9, paragraph 4.4.1]

If reclassification is appropriate, it must be done prospectively from the reclassification date which is defined as the first day of the first reporting period following the change in business model. An entity does not restate any previously recognised gains, losses, or interest.

IFRS 9 does not allow reclassification:

for equity investments measured at FVTOCI, or where the fair value option has been exercised in any circumstance for a financial assets or financial liability.

Hedge accounting.

The hedge accounting requirements in IFRS 9 are optional. If certain eligibility and qualification criteria are met, hedge accounting allows an entity to reflect risk management activities in the financial statements by matching gains or losses on financial hedging instruments with losses or gains on the risk exposures they hedge.

The hedge accounting model in IFRS 9 is not designed to accommodate hedging of open, dynamic portfolios. As a result, for a fair value hedge of interest rate risk of a portfolio of financial assets or liabilities an entity can apply the hedge accounting requirements in IAS 39 instead of those in IFRS 9. [IFRS 9 paragraph 6.1.3]

In addition when an entity first applies IFRS 9, it may choose as its accounting policy choice to continue to apply the hedge accounting requirements of IAS 39 instead of the requirements of Chapter 6 of IFRS 9 [IFRS 9 paragraph 7.2.21]

Qualifying criteria for hedge accounting.

A hedging relationship qualifies for hedge accounting only if all of the following criteria are met:

the hedging relationship consists only of eligible hedging instruments and eligible hedged items. at the inception of the hedging relationship there is formal designation and documentation of the hedging relationship and the entity’s risk management objective and strategy for undertaking the hedge. the hedging relationship meets all of the hedge effectiveness requirements (see below) [IFRS 9 paragraph 6.4.1]

Only contracts with a party external to the reporting entity may be designated as hedging instruments. [IFRS 9 paragraph 6.2.3]

A hedging instrument may be a derivative (except for some written options) or non-derivative financial instrument measured at FVTPL unless it is a financial liability designated as at FVTPL for which changes due to credit risk are presented in OCI. For a hedge of foreign currency risk, the foreign currency risk component of a non-derivative financial instrument, except equity investments designated as FVTOCI, may be designated as the hedging instrument. [IFRS 9 paragraphs 6.2.1-6.2.2]

IFRS 9 allows a proportion (e. g. 60%) but not a time portion (eg the first 6 years of cash flows of a 10 year instrument) of a hedging instrument to be designated as the hedging instrument. IFRS 9 also allows only the intrinsic value of an option, or the spot element of a forward to be designated as the hedging instrument. An entity may also exclude the foreign currency basis spread from a designated hedging instrument. [IFRS 9 paragraph 6.2.4]

IFRS 9 allows combinations of derivatives and non-derivatives to be designated as the hedging instrument. [IFRS 9 paragraph 6.2.5]

Combinations of purchased and written options do not qualify if they amount to a net written option at the date of designation. [IFRS 9 paragraph 6.2.6]

A hedged item can be a recognised asset or liability, an unrecognised firm commitment, a highly probable forecast transaction or a net investment in a foreign operation and must be reliably measurable. [IFRS 9 paragraphs 6.3.1-6.3.3]

An aggregated exposure that is a combination of an eligible hedged item as described above and a derivative may be designated as a hedged item. [IFRS 9 paragraph 6.3.4]

The hedged item must generally be with a party external to the reporting entity, however, as an exception the foreign currency risk of an intragroup monetary item may qualify as a hedged item in the consolidated financial statements if it results in an exposure to foreign exchange rate gains or losses that are not fully eliminated on consolidation. In addition, the foreign currency risk of a highly probable forecast intragroup transaction may qualify as a hedged item in consolidated financial statements provided that the transaction is denominated in a currency other than the functional currency of the entity entering into that transaction and the foreign currency risk will affect consolidated profit or loss. [IFRS 9 paragraphs 6.3.5 -6.3.6]

An entity may designate an item in its entirety or a component of an item as the hedged item. The component may be a risk component that is separately identifiable and reliably measurable; one or more selected contractual cash flows; or components of a nominal amount. [IFRS 9 paragraph 6.3.7]

A group of items (including net positions is an eligible hedged item only if:

it consists of items individually, eligible hedged items; the items in the group are managed together on a group basis for risk management purposes; and in the case of a cash flow hedge of a group of items whose variabilities in cash flows are not expected to be approximately proportional to the overall variability in cash flows of the group: it is a hedge of foreign currency risk; and the designation of that net position specifies the reporting period in which the forecast transactions are expected to affect profit or loss, as well as their nature and volume [IFRS 9 paragraph 6.6.1]

For a hedge of a net position whose hedged risk affects different line items in the statement of profit or loss and other comprehensive income, any hedging gains or losses in that statement are presented in a separate line from those affected by the hedged items. [IFRS 9 paragraph 6.6.4]

Accounting for qualifying hedging relationships.

There are three types of hedging relationships:

Fair value hedge : a hedge of the exposure to changes in fair value of a recognised asset or liability or an unrecognised firm commitment, or a component of any such item, that is attributable to a particular risk and could affect profit or loss (or OCI in the case of an equity instrument designated as at FVTOCI). [IFRS 9 paragraphs 6.5.2(a) and 6.5.3]

For a fair value hedge, the gain or loss on the hedging instrument is recognised in profit or loss (or OCI, if hedging an equity instrument at FVTOCI and the hedging gain or loss on the hedged item adjusts the carrying amount of the hedged item and is recognised in profit or loss. However, if the hedged item is an equity instrument at FVTOCI, those amounts remain in OCI. When a hedged item is an unrecognised firm commitment the cumulative hedging gain or loss is recognised as an asset or a liability with a corresponding gain or loss recognised in profit or loss. [IFRS 9 paragraph 6.5.8]

If the hedged item is a debt instrument measured at amortised cost or FVTOCI any hedge adjustment is amortised to profit or loss based on a recalculated effective interest rate. Amortisation may begin as soon as an adjustment exists and shall begin no later than when the hedged item ceases to be adjusted for hedging gains and losses. [IFRS 9 paragraph 6.5.10]

Cash flow hedge : a hedge of the exposure to variability in cash flows that is attributable to a particular risk associated with all, or a component of, a recognised asset or liability (such as all or some future interest payments on variable-rate debt) or a highly probable forecast transaction, and could affect profit or loss. [IFRS 9 paragraph 6.5.2(b)]

For a cash flow hedge the cash flow hedge reserve in equity is adjusted to the lower of the following (in absolute amounts):

the cumulative gain or loss on the hedging instrument from inception of the hedge; and the cumulative change in fair value of the hedged item from inception of the hedge.

The portion of the gain or loss on the hedging instrument that is determined to be an effective hedge is recognised in OCI and any remaining gain or loss is hedge ineffectiveness that is recognised in profit or loss.

If a hedged forecast transaction subsequently results in the recognition of a non-financial item or becomes a firm commitment for which fair value hedge accounting is applied, the amount that has been accumulated in the cash flow hedge reserve is removed and included directly in the initial cost or other carrying amount of the asset or the liability. In other cases the amount that has been accumulated in the cash flow hedge reserve is reclassified to profit or loss in the same period(s) as the hedged cash flows affect profit or loss. [IFRS 9 paragraph 6.5.11]

When an entity discontinues hedge accounting for a cash flow hedge, if the hedged future cash flows are still expected to occur, the amount that has been accumulated in the cash flow hedge reserve remains there until the future cash flows occur; if the hedged future cash flows are no longer expected to occur, that amount is immediately reclassified to profit or loss [IFRS 9 paragraph 6.5.12]

A hedge of the foreign currency risk of a firm commitment may be accounted for as a fair value hedge or a cash flow hedge. [IFRS 9 paragraph 6.5.4]

Hedge of a net investment in a foreign operation (as defined in IAS 21), including a hedge of a monetary item that is accounted for as part of the net investment, is accounted for similarly to cash flow hedges:

the portion of the gain or loss on the hedging instrument that is determined to be an effective hedge is recognised in OCI; and the ineffective portion is recognised in profit or loss. [IFRS 9 paragraph 6.5.13]

The cumulative gain or loss on the hedging instrument relating to the effective portion of the hedge is reclassified to profit or loss on the disposal or partial disposal of the foreign operation. [IFRS 9 paragraph 6.5.14]

Hedge effectiveness requirements.

In order to qualify for hedge accounting, the hedge relationship must meet the following effectiveness criteria at the beginning of each hedged period:

there is an economic relationship between the hedged item and the hedging instrument; the effect of credit risk does not dominate the value changes that result from that economic relationship; and the hedge ratio of the hedging relationship is the same as that actually used in the economic hedge [IFRS 9 paragraph 6.4.1(c)]

Rebalancing and discontinuation.

If a hedging relationship ceases to meet the hedge effectiveness requirement relating to the hedge ratio but the risk management objective for that designated hedging relationship remains the same, an entity adjusts the hedge ratio of the hedging relationship (i. e. rebalances the hedge) so that it meets the qualifying criteria again. [IFRS 9 paragraph 6.5.5]

An entity discontinues hedge accounting prospectively only when the hedging relationship (or a part of a hedging relationship) ceases to meet the qualifying criteria (after any rebalancing). This includes instances when the hedging instrument expires or is sold, terminated or exercised. Discontinuing hedge accounting can either affect a hedging relationship in its entirety or only a part of it (in which case hedge accounting continues for the remainder of the hedging relationship). [IFRS 9 paragraph 6.5.6]

Time value of options.

When an entity separates the intrinsic value and time value of an option contract and designates as the hedging instrument only the change in intrinsic value of the option, it recognises some or all of the change in the time value in OCI which is later removed or reclassified from equity as a single amount or on an amortised basis (depending on the nature of the hedged item) and ultimately recognised in profit or loss. [IFRS 9 paragraph 6.5.15] This reduces profit or loss volatility compared to recognising the change in value of time value directly in profit or loss.

Forward points and foreign currency basis spreads.

When an entity separates the forward points and the spot element of a forward contract and designates as the hedging instrument only the change in the value of the spot element, or when an entity excludes the foreign currency basis spread from a hedge the entity may recognise the change in value of the excluded portion in OCI to be later removed or reclassified from equity as a single amount or on an amortised basis (depending on the nature of the hedged item) and ultimately recognised in profit or loss. [IFRS 9 paragraph 6.5.16] This reduces profit or loss volatility compared to recognising the change in value of forward points or currency basis spreads directly in profit or loss.

Credit exposures designated at FVTPL.

If an entity uses a credit derivative measured at FVTPL to manage the credit risk of a financial instrument (credit exposure) it may designate all or a proportion of that financial instrument as measured at FVTPL if:

the name of the credit exposure matches the reference entity of the credit derivative (‘name matching’); and the seniority of the financial instrument matches that of the instruments that can be delivered in accordance with the credit derivative.

An entity may make this designation irrespective of whether the financial instrument that is managed for credit risk is within the scope of IFRS 9 (for example, it can apply to loan commitments that are outside the scope of IFRS 9). The entity may designate that financial instrument at, or subsequent to, initial recognition, or while it is unrecognised and shall document the designation concurrently. [IFRS 9 paragraph 6.7.1]

If designated after initial recognition, any difference in the previous carrying amount and fair value is recognised immediately in profit or loss [IFRS 9 paragraph 6.7.2]

Impairment.

The impairment model in IFRS 9 is based on the premise of providing for expected losses.

IFRS 9 requires that the same impairment model apply to all of the following:

[IFRS 9 paragraph 5.5.1]

Financial assets measured at amortised cost; Financial assets mandatorily measured at FVTOCI; Loan commitments when there is a present obligation to extend credit (except where these are measured at FVTPL); Financial guarantee contracts to which IFRS 9 is applied (except those measured at FVTPL); Lease receivables within the scope of IAS 17 Leases ; and Contract assets within the scope of IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers (i. e. rights to consideration following transfer of goods or services) .

General approach.

With the exception of purchased or originated credit impaired financial assets (see below), expected credit losses are required to be measured through a loss allowance at an amount equal to:

[IFRS 9 paragraphs 5.5.3 and 5.5.5]

the 12-month expected credit losses (expected credit losses that result from those default events on the financial instrument that are possible within 12 months after the reporting date); or full lifetime expected credit losses (expected credit losses that result from all possible default events over the life of the financial instrument).

A loss allowance for full lifetime expected credit losses is required for a financial instrument if the credit risk of that financial instrument has increased significantly since initial recognition, as well as to contract assets or trade receivables that do not constitute a financing transaction in accordance with IFRS 15. [IFRS 9 paragraphs 5.5.3 and 5.5.15]

Additionally, entities can elect an accounting policy to recognise full lifetime expected losses for all contract assets and/or all trade receivables that do constitute a financing transaction in accordance with IFRS 15. The same election is also separately permitted for lease receivables. [IFRS 9 paragraph 5.5.16]

For all other financial instruments, expected credit losses are measured at an amount equal to the 12-month expected credit losses. [IFRS 9 paragraph 5.5.5]

Significant increase in credit risk.

With the exception of purchased or originated credit-impaired financial assets (see below), the loss allowance for financial instruments is measured at an amount equal to lifetime expected losses if the credit risk of a financial instrument has increased significantly since initial recognition, unless the credit risk of the financial instrument is low at the reporting date in which case it can be assumed that credit risk on the financial instrument has not increased significantly since initial recognition. [IFRS 9 paragraphs 5.5.3 and 5.5.10]

The Standard considers credit risk low if there is a low risk of default, the borrower has a strong capacity to meet its contractual cash flow obligations in the near term and adverse changes in economic and business conditions in the longer term may, but will not necessarily, reduce the ability of the borrower to fulfil its contractual cash flow obligations. The Standard suggests that ‘investment grade’ rating might be an indicator for a low credit risk. [IFRS 9 paragraphs B5.5.22 – B5.5.24]

The assessment of whether there has been a significant increase in credit risk is based on an increase in the probability of a default occurring since initial recognition. Under the Standard, an entity may use various approaches to assess whether credit risk has increased significantly (provided that the approach is consistent with the requirements). An approach can be consistent with the requirements even if it does not include an explicit probability of default occurring as an input. The application guidance provides a list of factors that may assist an entity in making the assessment. Also, whilst in principle the assessment of whether a loss allowance should be based on lifetime expected credit losses is to be made on an individual basis, some factors or indicators might not be available at an instrument level. In this case, the entity should perform the assessment on appropriate groups or portions of a portfolio of financial instruments.

The requirements also contain a rebuttable presumption that the credit risk has increased significantly when contractual payments are more than 30 days past due. IFRS 9 also requires that (other than for purchased or originated credit impaired financial instruments) if a significant increase in credit risk that had taken place since initial recognition and has reversed by a subsequent reporting period (i. e., cumulatively credit risk is not significantly higher than at initial recognition) then the expected credit losses on the financial instrument revert to being measured based on an amount equal to the 12-month expected credit losses. [IFRS 9 paragraph 5.5.11]

Purchased or originated credit-impaired financial assets.

Purchased or originated credit-impaired financial assets are treated differently because the asset is credit-impaired at initial recognition. For these assets, an entity would recognise changes in lifetime expected losses since initial recognition as a loss allowance with any changes recognised in profit or loss. Under the requirements, any favourable changes for such assets are an impairment gain even if the resulting expected cash flows of a financial asset exceed the estimated cash flows on initial recognition. [IFRS 9 paragraphs 5.5.13 – 5.5.14]

Credit-impaired financial asset.

Under IFRS 9 a financial asset is credit-impaired when one or more events that have occurred and have a significant impact on the expected future cash flows of the financial asset. It includes observable data that has come to the attention of the holder of a financial asset about the following events:

[IFRS 9 Appendix A]

significant financial difficulty of the issuer or borrower; a breach of contract, such as a default or past-due event; the lenders for economic or contractual reasons relating to the borrower’s financial difficulty granted the borrower a concession that would not otherwise be considered; it becoming probable that the borrower will enter bankruptcy or other financial reorganisation; the disappearance of an active market for the financial asset because of financial difficulties; or the purchase or origination of a financial asset at a deep discount that reflects incurred credit losses.

Basis for estimating expected credit losses.

Any measurement of expected credit losses under IFRS 9 shall reflect an unbiased and probability-weighted amount that is determined by evaluating the range of possible outcomes as well as incorporating the time value of money. Also, the entity should consider reasonable and supportable information about past events, current conditions and reasonable and supportable forecasts of future economic conditions when measuring expected credit losses. [IFRS 9 paragraph 5.5.17]

The Standard defines expected credit losses as the weighted average of credit losses with the respective risks of a default occurring as the weightings. [IFRS 9 Appendix A] Whilst an entity does not need to consider every possible scenario, it must consider the risk or probability that a credit loss occurs by considering the possibility that a credit loss occurs and the possibility that no credit loss occurs, even if the probability of a credit loss occurring is low. [IFRS 9 paragraph 5.5.18]

In particular, for lifetime expected losses, an entity is required to estimate the risk of a default occurring on the financial instrument during its expected life. 12-month expected credit losses represent the lifetime cash shortfalls that will result if a default occurs in the 12 months after the reporting date, weighted by the probability of that default occurring.

An entity is required to incorporate reasonable and supportable information (i. e., that which is reasonably available at the reporting date). Information is reasonably available if obtaining it does not involve undue cost or effort (with information available for financial reporting purposes qualifying as such).

For applying the model to a loan commitment an entity will consider the risk of a default occurring under the loan to be advanced, whilst application of the model for financial guarantee contracts an entity considers the risk of a default occurring of the specified debtor. [IFRS 9 paragraphs B5.5.31 and B5.5.32]

An entity may use practical expedients when estimating expected credit losses if they are consistent with the principles in the Standard (for example, expected credit losses on trade receivables may be calculated using a provision matrix where a fixed provision rate applies depending on the number of days that a trade receivable is outstanding). [IFRS 9 paragraph B5.5.35]

To reflect time value, expected losses should be discounted to the reporting date using the effective interest rate of the asset (or an approximation thereof) that was determined at initial recognition. A “credit-adjusted effective interest” rate should be used for expected credit losses of purchased or originated credit-impaired financial assets. In contrast to the “effective interest rate” (calculated using expected cash flows that ignore expected credit losses), the credit-adjusted effective interest rate reflects expected credit losses of the financial asset. [IFRS 9 paragraphs B5.5.44-45]

Expected credit losses of undrawn loan commitments should be discounted by using the effective interest rate (or an approximation thereof) that will be applied when recognising the financial asset resulting from the commitment. If the effective interest rate of a loan commitment cannot be determined, the discount rate should reflect the current market assessment of time value of money and the risks that are specific to the cash flows but only if, and to the extent that, such risks are not taken into account by adjusting the discount rate. This approach shall also be used to discount expected credit losses of financial guarantee contracts. [IFRS 9 paragraphs B5.5.47]

عرض.

Whilst interest revenue is always required to be presented as a separate line item, it is calculated differently according to the status of the asset with regard to credit impairment. In the case of a financial asset that is not a purchased or originated credit-impaired financial asset and for which there is no objective evidence of impairment at the reporting date, interest revenue is calculated by applying the effective interest rate method to the gross carrying amount. [IFRS 9 paragraph 5.4.1]

In the case of a financial asset that is not a purchased or originated credit-impaired financial asset but subsequently has become credit-impaired, interest revenue is calculated by applying the effective interest rate to the amortised cost balance, which comprises the gross carrying amount adjusted for any loss allowance. [IFRS 9 paragraph 5.4.1]

In the case of purchased or originated credit-impaired financial assets, interest revenue is always recognised by applying the credit-adjusted effective interest rate to the amortised cost carrying amount. [IFRS 9 paragraph 5.4.1] The credit-adjusted effective interest rate is the rate that discounts the cash flows expected on initial recognition (explicitly taking account of expected credit losses as well as contractual terms of the instrument) back to the amortised cost at initial recognition. [IFRS 9 Appendix A]

Consequential amendments of IFRS 9 to IAS 1 require that impairment losses, including reversals of impairment losses and impairment gains (in the case of purchased or originated credit-impaired financial assets), are presented in a separate line item in the statement of profit or loss and other comprehensive income.

افصاحات.

IFRS 9 amends some of the requirements of IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures including adding disclosures about investments in equity instruments designated as at FVTOCI, disclosures on risk management activities and hedge accounting and disclosures on credit risk management and impairment.

Interaction with IFRS 4.

On 12 September 2018, the IASB issued amendments to IFRS 4 providing two options for entities that issue insurance contracts within the scope of IFRS 4:

an option that permits entities to reclassify, from profit or loss to other comprehensive income, some of the income or expenses arising from designated financial assets; this is the so-called overlay approach; an optional temporary exemption from applying IFRS 9 for entities whose predominant activity is issuing contracts within the scope of IFRS 4; this is the so-called deferral approach.

An entity choosing to apply the overlay approach retrospectively to qualifying financial assets does so when it first applies IFRS 9. An entity choosing to apply the deferral approach does so for annual periods beginning on or after 1 January 2018. The application of both approaches is optional and an entity is permitted to stop applying them before the new insurance contracts standard is applied.

روابط سريعة.

أخبار ذات صلة.

Report from EFRAG's fair value conference.

IFRS Foundation publishes proposed IFRS Taxonomy for issues identified in the context of annual improvements.

EBA stress test methodology.

IFRS 9 amendments take next hurdle in EU endorsement process.

European Union formally adopts IFRS 16 as well as several amendments to IFRSs.

IASB publishes editorial corrections.

منشورات ذات صلة.

A Closer Look — Impact of transition from IAS 39 to IFRS 9 on the exchange of modification of financial liabilities.

EFRAG endorsement status report 10 November 2017.

EFRAG endorsement status report 9 November 2017.

IFRS in Focus — IASB issues Prepayment Features with Negative Compensation (Amendments to IFRS 9)

Related Dates.

Comment deadline on proposed IFRS Taxonomy update regarding annual improvements.

Effective date of amendments to IFRS 9 (prepayment features)

Effective date of amendments to IAS 28 (long-term interests)

Related Standards.

IAS 39 — Financial Instruments: Recognition and Measurement.

التفسيرات ذات الصلة.

IFRIC 10 — Interim Financial Reporting and Impairment.

مشاريع ذات صلة.

Annual improvements — 2018-2018 cycle.

Different effective dates of IFRS 9 and the new insurance contracts standard.

Financial instruments — Effective date of IFRS 9.

Financial instruments — Limited reconsideration of IFRS 9.

Financial instruments — Macro hedge accounting.

موارد ذات الصلة.

Transition Resource Group for Impairment of Financial Instruments.

المواد الموجودة على هذا الموقع هي © 2017 ديلوات غلوبال سيرفيسز ليميتد، أو شركة عضو في ديلوات توش توهماتسو المحدودة، أو إحدى الكيانات ذات الصلة. انظر القانونية لمزيد من حقوق الطبع والنشر والمعلومات القانونية الأخرى.

تشير ديلويت إلى واحدة أو أكثر من شركة ديلويت توش توهماتسو المحدودة، وهي شركة خاصة في المملكة المتحدة مقيدة بالضمان (دتل) وشبكتها من الشركات الأعضاء والكيانات المرتبطة بها. دتل ولكل من الشركات الأعضاء فيها هي كيانات مستقلة قانونيا ومستقلة. دتل (المشار إليها أيضا باسم "ديلويت العالمية") لا توفر الخدمات للعملاء. يرجى مراجعة ديلويت / عن وصف أكثر تفصيلا من دتل والشركات الأعضاء فيها.

قائمة تصحيح الواصلة.

هذه الكلمات بمثابة استثناءات. مرة واحدة دخلت، يتم فقط الواصلة عند نقاط الواصلة المحددة. يجب أن تكون كل كلمة على سطر منفصل.

حساب الفوركس Khouribga

Tuesday 6 February 2018

خيارات إفرس إفرس

No comments:

Post a Comment